2018高级会计实务精华答疑：企业并购

来源：东奥会计(ji)在线(xian)责(ze)编(bian)：彭(peng)帅2018-03-20 10:49:18

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2. 合并日(ri)合并财务报(bao)表(biao)的编(bian)制

(1)合(he)并资产负债表(biao)

合(he)并资(zi)产负债(zhai)表。被(bei)合(he)并方的有关资(zi)产、负债(zhai)应以其账(zhang)面(mian)价(jia)值并入合(he)并财务报表

(2)合并利润表

合(he)(he)并(bing)(bing)(bing)方(fang)(fang)(fang)在编(bian)制合(he)(he)并(bing)(bing)(bing)日的(de)(de)合(he)(he)并(bing)(bing)(bing)利润表时(shi)，应(ying)包含(han)合(he)(he)并(bing)(bing)(bing)方(fang)(fang)(fang)及(ji)被合(he)(he)并(bing)(bing)(bing)方(fang)(fang)(fang)自合(he)(he)并(bing)(bing)(bing)当期(qi)期(qi)初(chu)至合(he)(he)并(bing)(bing)(bing)日实现的(de)(de)净(jing)利润，双(shuang)方(fang)(fang)(fang)在当期(qi)发生的(de)(de)交易，应(ying)当按照合(he)(he)并(bing)(bing)(bing)财务报表的(de)(de)有关原则进行抵消。

(3)合并(bing)现(xian)金流(liu)量表

同合并利润表的(de)编制原则(ze)。

(四)同一(yi)控制下(xia)企业合并(bing)合并(bing)前留存收益的处(chu)理

吸收合并：

账上处理

借(jie)：资本(ben)(ben)公积(ji)——股(gu)本(ben)(ben)溢价(jia)

贷：盈余公积

未分配利润

金(jin)额(e)：MIN【合(he)并方(fang)“资(zi)本(ben)公积(ji)——股本(ben)溢(yi)价”，被合(he)并方(fang)“留存收(shou)益”】

控股合并：

合并报表上处理

借：资本公积——股本溢(yi)价

贷：盈余公积

未分配利润

金额：MIN【合(he)(he)并(bing)方“资(zi)本(ben)公(gong)积——股本(ben)溢价”，被合(he)(he)并(bing)方“留(liu)存收(shou)益(yi)”×持股比例】

问题：　

老师(shi)：“同一控制(zhi)下的留存(cun)收(shou)益的处理”中若被合(he)并方的留存(cun)收(shou)益为负数时该怎么处理呢?望答疑谢(xie)谢(xie)!

回答：　

勤奋刻苦的同学，您好：

负数也需要恢复。同一控(kong)制下合并(bing)日作(zuo)分录是认为：公司原来(lai)就是属(shu)于一家(jia)的(de)。资产可以直接并(bing)过来(lai)。通过并(bing)过来(lai)之后，我们发现(xian)

借(jie)：子公(gong)司所有者权益 (假设全(quan)资子公(gong)司，不影响分(fen)析)

贷(dai)：长(zhang)期股权投资

这(zhei)样就(jiu)把子(zi)公(gong)(gong)司(si)的(de)(de)未分配(pei)(pei)利润(run)全(quan)部(bu)冲没(mei)有(you)了(le)。而子(zi)公(gong)(gong)司(si)的(de)(de)留存(cun)收益(yi)(未分配(pei)(pei)利润(run))实(shi)(shi)际上是存(cun)在(zai)的(de)(de)。这(zhei)部(bu)分取决于母公(gong)(gong)司(si)的(de)(de)资(zi)本公(gong)(gong)积(ji)的(de)(de)大(da)小(xiao)(如(ru)果资(zi)本公(gong)(gong)积(ji)太(tai)小(xiao)说明了(le)原来实(shi)(shi)收资(zi)本溢价部(bu)分太(tai)少了(le)，是已经计入到母公(gong)(gong)司(si)的(de)(de)未分配(pei)(pei)利润(run)中了(le)。)如(ru)果很大(da)的(de)(de)话就(jiu)包含(han)了(le)子(zi)公(gong)(gong)司(si)的(de)(de)留存(cun)收益(yi)(未分配(pei)(pei)利润(run))，这(zhei)个时候要给它(ta)恢复回(hui)来。

每天努力，就会(hui)看到(dao)不一样的自己，加油!

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