不包括征税人。

税(shui)(shui)(shui)法的构成要(yao)素一般包括征(zheng)税(shui)(shui)(shui)人、纳(na)(na)(na)税(shui)(shui)(shui)义(yi)务(wu)(wu)人、征(zheng)税(shui)(shui)(shui)对象(xiang)、税(shui)(shui)(shui)目、税(shui)(shui)(shui)率(lv)、计税(shui)(shui)(shui)依据、纳(na)(na)(na)税(shui)(shui)(shui)环节、纳(na)(na)(na)税(shui)(shui)(shui)期(qi)限、纳(na)(na)(na)税(shui)(shui)(shui)地(di)点、减(jian)免税(shui)(shui)(shui)和法律责任(ren)等项目。其中(zhong)，纳(na)(na)(na)税(shui)(shui)(shui)义(yi)务(wu)(wu)人、征(zheng)税(shui)(shui)(shui)对象(xiang)、税(shui)(shui)(shui)率(lv)是构成税(shui)(shui)(shui)法的三个最基本的要(yao)素。

一、纳税义务人

纳税人是“纳税义(yi)务人”的(de)简(jian)称(cheng)，是法律、行(xing)政法规规定直接(jie)负有纳税义(yi)务的(de)单位和(he)个人，也称(cheng)为纳税主(zhu)体(ti)，目的(de)在于明确“对谁征税”的(de)问题。

二、征税对象

征税(shui)(shui)(shui)对象又(you)称为(wei)课税(shui)(shui)(shui)对象、征税(shui)(shui)(shui)客(ke)(ke)体，是(shi)税(shui)(shui)(shui)法中规定的征税(shui)(shui)(shui)的标的物，是(shi)征纳双方权利义务(wu)共同指向的客(ke)(ke)体，目的在(zai)于明确(que)“对什么(me)征税(shui)(shui)(shui)”的问题。

三、税率

税(shui)法原(yuan)则包括(kuo)税(shui)法的基本原(yuan)则和(he)税(shui)法的适(shi)用原(yuan)则两个层次。

一、税法基本原则

税法(fa)基本(ben)原则是一定社(she)会经(jing)济关(guan)系在税收法(fa)制中(zhong)的(de)体(ti)现(xian)，是国家税收法(fa)治的(de)理论基础(chu)。

1.税(shui)收法定原则

（1）税收要件法定原则——立法角度(du)

国家对(dui)其开征的任何税种都(dou)必须由法律对(dui)其进行(xing)专(zhuan)门确(que)定才能实施；

国家对任何税(shui)种征税(shui)要(yao)素的变动都应当按(an)相关法律的规定(ding)进行；

税法适(shi)用(yong)原则包括：

1. 法律(lv)优位原则(ze)

其基(ji)本含义(yi)为(wei)法(fa)(fa)律的效(xiao)力(li)(li)高于(yu)行(xing)政(zheng)立法(fa)(fa)的效(xiao)力(li)(li)，还可进一步推论(lun)为(wei)税(shui)收(shou)行(xing)政(zheng)法(fa)(fa)规的效(xiao)力(li)(li)优(you)于(yu)税(shui)收(shou)行(xing)政(zheng)规章效(xiao)力(li)(li);效(xiao)力(li)(li)低(di)的税(shui)法(fa)(fa)与效(xiao)力(li)(li)高的税(shui)法(fa)(fa)发(fa)生冲突时，效(xiao)力(li)(li)低(di)的税(shui)法(fa)(fa)即是无效(xiao)的。

2. 法律不溯及既往原则

新(xin)(xin)法实施后，之前人们的行(xing)为不(bu)适用新(xin)(xin)法，而(er)只沿用旧法。

3. 新法(fa)优于旧法(fa)原则(ze)

也称后法(fa)优(you)于先法(fa)原则(ze)，即新旧法(fa)对同(tong)一事项有不同(tong)规定时，新法(fa)的效力(li)优(you)于旧法(fa)。

税法(fa)与刑法(fa)的关系是调整范围不(bu)同，违反(fan)了税法(fa)，并不(bu)一(yi)定就是犯罪，但(dan)违反(fan)税法(fa)情节严重触(chu)及(ji)刑律者(zhe)，将受刑事处罚。

税收法律(lv)关系(xi)包括三方面内容：税收法律(lv)关系(xi)的构成;税收法律(lv)关系(xi)的产生、变更与消灭;税收法律(lv)关系(xi)的保护(hu)。

税收(shou)法律关系的构成：

主体

一方(fang)是(shi)代表国(guo)家行使(shi)征(zheng)税(shui)(shui)职责的(de)国(guo)家各级税(shui)(shui)务机关和(he)海关;另一方(fang)是(shi)履行纳税(shui)(shui)义(yi)务的(de)法人(ren)(ren)、自然人(ren)(ren)和(he)其(qi)他组织(按照属地兼属人(ren)(ren)的(de)原则确定)。

客体

税收法律关(guan)系主体的权利(li)、义务所共同指(zhi)向的对(dui)(dui)象(xiang)，即征税对(dui)(dui)象(xiang)。

税(shui)法(fa)与民法(fa)的关(guan)系是民法(fa)调(diao)整方(fang)法(fa)的主要(yao)特点是平等(deng)、等(deng)价、有偿;税(shui)法(fa)调(diao)整方(fang)法(fa)要(yao)采(cai)用(yong)命令、服从的方(fang)法(fa)。民法(fa)与税(shui)法(fa)不(bu)(bu)发生(sheng)冲(chong)突时(shi)，税(shui)法(fa)不(bu)(bu)再另行规(gui)定;出现不(bu)(bu)一(yi)致时(shi)，一(yi)般(ban)按(an)税(shui)法(fa)规(gui)定纳税(shui)。

税(shui)收(shou)法律关系(xi)包括三(san)方面内容：税(shui)收(shou)法律关系(xi)的构(gou)成;税(shui)收(shou)法律关系(xi)的产生、变(bian)更与(yu)消灭;税(shui)收(shou)法律关系(xi)的保护。

税收(shou)法律关系的构成：

主体

一(yi)(yi)方(fang)是(shi)(shi)代表国家行使征税(shui)(shui)职(zhi)责的国家各(ge)级税(shui)(shui)务机关(guan)和海关(guan);另一(yi)(yi)方(fang)是(shi)(shi)履行纳税(shui)(shui)义务的法人(ren)、自然人(ren)和其(qi)他(ta)组织(按照属地(di)兼属人(ren)的原则确定)。

客体

税(shui)收(shou)法律关系(xi)主体的(de)权(quan)利、义务所共同指向的(de)对象，即征税(shui)对象。

税(shui)法(fa)与宪(xian)法(fa)的关系(xi)是税(shui)法(fa)依据(ju)宪(xian)法(fa)的原(yuan)则制定(ding)。

税(shui)收法(fa)律关(guan)(guan)系包括三方面(mian)内容：税(shui)收法(fa)律关(guan)(guan)系的构(gou)成(cheng);税(shui)收法(fa)律关(guan)(guan)系的产生、变(bian)更与消(xiao)灭;税(shui)收法(fa)律关(guan)(guan)系的保(bao)护。

税收(shou)法律关系的(de)构成：

主体

一方(fang)是代表国家行使征(zheng)税职责(ze)的(de)国家各(ge)级税务(wu)机关(guan)和海关(guan);另一方(fang)是履行纳税义务(wu)的(de)法人(ren)、自然人(ren)和其他(ta)组织(按照属地兼属人(ren)的(de)原则确定)。

客体

税(shui)收法律关系主体(ti)的权利、义务所共同指向(xiang)的对(dui)象，即征税(shui)对(dui)象。

纳(na)税(shui)(shui)义(yi)务人又称“纳(na)税(shui)(shui)主体”，是税(shui)(shui)法规定的直(zhi)接负(fu)有纳(na)税(shui)(shui)义(yi)务的单(dan)位(wei)和个人。简称“纳(na)税(shui)(shui)人”。

纳税人有(you)两种基本(ben)形式：自然人和法人。

自然人(ren)(ren)可划分(fen)为居(ju)民(min)个人(ren)(ren)和非居(ju)民(min)个人(ren)(ren)，法人(ren)(ren)可划分(fen)为居(ju)民(min)企业(ye)和非居(ju)民(min)企业(ye)，还可按企业(ye)的不同所(suo)有制性质来进行分(fen)类等。

根据《中华(hua)人(ren)民共和(he)(he)国民法典》第五十七条规定，法人(ren)是具有民事(shi)权利(li)(li)能力(li)和(he)(he)民事(shi)行为能力(li)，依(yi)法独(du)立享(xiang)有民事(shi)权利(li)(li)和(he)(he)承担(dan)民事(shi)义务(wu)的组织。我国的法人(ren)分(fen)为营利(li)(li)法人(ren)、非(fei)营利(li)(li)法人(ren)和(he)(he)特(te)别法人(ren)。

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法(fa)人(ren)的种(zhong)类有(you)(you)居(ju)民企(qi)业(ye)和非(fei)居(ju)民企(qi)业(ye)，还(hai)可按(an)企(qi)业(ye)的不同所有(you)(you)制性质来(lai)进行分类等。

根据《中华(hua)人(ren)民(min)共(gong)和(he)国民(min)法(fa)典》第五十(shi)七条规定，法(fa)人(ren)是具(ju)有民(min)事(shi)(shi)(shi)权(quan)利能力和(he)民(min)事(shi)(shi)(shi)行(xing)为(wei)能力，依法(fa)独立享有民(min)事(shi)(shi)(shi)权(quan)利和(he)承担民(min)事(shi)(shi)(shi)义务的组织。我国的法(fa)人(ren)分为(wei)营利法(fa)人(ren)、非营利法(fa)人(ren)和(he)特别法(fa)人(ren)。

纳(na)(na)税(shui)(shui)义务人(ren)又称(cheng)“纳(na)(na)税(shui)(shui)主体”，是税(shui)(shui)法(fa)规定的直接负(fu)有纳(na)(na)税(shui)(shui)义务的单位和个人(ren)。简称(cheng)“纳(na)(na)税(shui)(shui)人(ren)”。

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