关键节点总结：何时可抵扣两车一艇进项税

问题来源：

2.销售自己使用过的固定资产（有形动产）计税规定

（1）一般纳税人销售自己使用过的固定资产，适用一般计税方法的，按照适用税率计征增值税，并可以开具增值税专用发票。

①税率一般为13%，低税率范围的农机等为9%。

②适用一般计税方法的情形，是指按规定允许抵扣进项税额的固定资产再转让。

（2）一般纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。

计税公式：

增值税应纳税额=含税销售额÷（1+3%）×3%或2%

（3）一般纳税人销售自己使用过的固定资产，属于以下情形的，可按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税：

①2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己已使用过的2008年12月31日以前购入或自制的固定资产。

②纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，登记为一般纳税人后销售该固定资产。

③2013年8月1日前购进自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。

④购入的固定资产按规定不得抵扣且未抵扣增值税，具体包括以下情况：

专用于简易计税方法计税项目，免征增值税项目，集体福利或者个人消费。

点拨

以上情形均为购入时不得抵扣且未抵扣过进项税额的固定资产。

活学活用

1.甲企业系增值税一般纳税人，2025年4月10日销售一台旧机器设备，取得含增值税销售收入87600元，该设备为2017年5月购入，购入时抵扣了进项税额。

该项销售行为应确认增值税销项税额

=87600÷（1+13%）×13%=10077.88（元）。

2.乙企业系增值税一般纳税人，2024年12月销售自己使用过12年的运输用小汽车，获得含增值税销售额98420元，未放弃减税优惠。

则该项销售行为应纳增值税

=98420÷（1+3%）×2%=1911.07（元）。

（4）一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，按照适用税率征收增值税。

考点总结

一般纳税人销售自己使用过的物品（有形动产）的税务处理。