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确定交(jiao)易(yi)价格(ge)

企(qi)业应当按照分摊至各单(dan)项履(lv)约义(yi)务的交(jiao)易价格计量收(shou)入(ru)。

交(jiao)易价格【点拨】，是指(zhi)企(qi)业因向客户转让商(shang)品而预期有权收取(qu)的对价金额。

企(qi)业(ye)代第三方(fang)收取的(de)款项(xiang)以及企(qi)业(ye)预期将退还给(ji)客户的(de)款项(xiang)，应当作为负债(zhai)进行会计处理，不计入交易价(jia)格。

点拨：

合同标价并不一定代表交易价格。

交易价格内容如下图所示：

1.可变对价

企业与客户(hu)的(de)合同(tong)中约定的(de)对(dui)(dui)价(jia)(jia)金(jin)额可(ke)能会因折(zhe)扣【点拨】、价(jia)(jia)格折(zhe)让、返利、退款(kuan)、奖励积分、激励措施、业绩(ji)奖金(jin)、索(suo)赔等因素(su)而变化。此外，根据(ju)一项(xiang)或多(duo)项(xiang)或有事项(xiang)的(de)发生而收取不同(tong)对(dui)(dui)价(jia)(jia)金(jin)额的(de)合同(tong)，也属于可(ke)变对(dui)(dui)价(jia)(jia)的(de)情形。

点拨：

“现金(jin)折扣”不应计入财务费用，应当按照(zhao)可变(bian)对(dui)价的相关规定进(jin)行会计处理(li)。

（1）可变对价最佳估计数的确定

企业应当(dang)按照期(qi)望值或最可能发生金(jin)额确定(ding)可变对价的(de)最佳估计数。

（2）计入交易价格的可变对价金额的限制【点拨】

企业(ye)按照期望(wang)值或最可(ke)能发(fa)生金额(e)(e)确定可(ke)变对(dui)价金额(e)(e)之后，计入交(jiao)易价格(ge)(ge)的(de)可(ke)变对(dui)价金额(e)(e)还应该满(man)足限制条件，即包含可(ke)变对(dui)价的(de)交(jiao)易价格(ge)(ge)，应当不超过(guo)在相关不确定性消除时，累计已(yi)确认(ren)的(de)收(shou)入极可(ke)能不会(hui)发(fa)生重(zhong)大转回的(de)金额(e)(e)。

点拨：

向客(ke)(ke)户授(shou)予知识产权许可(ke)并(bing)约定(ding)按客(ke)(ke)户实(shi)际(ji)销售(shou)或使用(yong)情(qing)况收取特许权使用(yong)费，应(ying)在(zai)未(wei)来实(shi)际(ji)销售(shou)或使用(yong)行为发生且(qie)企业履行相(xiang)关履约义(yi)务时才能确定(ding)交(jiao)易(yi)价格(ge)，因(yin)此计入交(jiao)易(yi)价格(ge)的(de)可(ke)变对价金额的(de)限制不(bu)适用(yong)该种情(qing)况。

每(mei)一资产负债(zhai)表日，企业应当重(zhong)新(xin)估计(ji)(ji)应计(ji)(ji)入(ru)交易(yi)(yi)价(jia)(jia)格(ge)的可(ke)变(bian)对价(jia)(jia)金额，包(bao)括(kuo)重(zhong)新(xin)评估将(jiang)估计(ji)(ji)的可(ke)变(bian)对价(jia)(jia)计(ji)(ji)入(ru)交易(yi)(yi)价(jia)(jia)格(ge)是(shi)否受到限(xian)制，以如实反映报(bao)告(gao)期末存在的情况以及报(bao)告(gao)期内发生的情况变(bian)化(hua)。

2.合同中存在的重大融资成分

合同(tong)中存(cun)在(zai)重(zhong)大融资成分的(de)(de)，企业应当按照假(jia)定客户(hu)在(zai)取得商(shang)品控制权时(shi)即以现金支付(fu)的(de)(de)应付(fu)金额（即现销价格）确定交易(yi)价格。该交易(yi)价格与合同(tong)对价之间(jian)(jian)的(de)(de)差额，应当在(zai)合同(tong)期间(jian)(jian)内采用实际利率法摊销。

合(he)同开始日，企业预计(ji)客(ke)户取得商(shang)品控制权与客(ke)户支付价款间隔不(bu)超过(guo)一年的，可以不(bu)考虑合(he)同中(zhong)存(cun)在的重大融资(zi)成分。

企业向客(ke)户转让商品(pin)与客(ke)户支(zhi)付相关款项之间虽然存在(zai)时间间隔，但两者(zhe)之间的合同没有(you)包(bao)含重大融资成分的情形有(you)：

（1）客(ke)户就商(shang)品支付了预付款，且(qie)可以自行(xing)决定(ding)这(zhei)些商(shang)品的(de)转让时间。例如，企(qi)业(ye)向客(ke)户出售其发(fa)行(xing)的(de)储(chu)值卡，客(ke)户可随(sui)时到该企(qi)业(ye)持(chi)卡购物(wu)；再如，企(qi)业(ye)向客(ke)户授(shou)予奖(jiang)励积分，客(ke)户可随(sui)时到该企(qi)业(ye)兑(dui)换这(zhei)些积分等。

（2）客(ke)户(hu)承诺支付的对价中有相当大的部分是可变(bian)的，该(gai)对价金额(e)或付款(kuan)时(shi)间取决于某一未(wei)来(lai)事项(xiang)是否(fou)发(fa)生，且该(gai)事项(xiang)实质上不受(shou)客(ke)户(hu)或企业控(kong)制。例如，按(an)照实际销售量(liang)收(shou)取的特许权使(shi)用费。

（3）合(he)(he)同承诺的(de)(de)对价金额与现(xian)销价格之间(jian)的(de)(de)差额是由于向(xiang)客(ke)(ke)户(hu)或(huo)企业(ye)提供(gong)融资利益以(yi)外的(de)(de)其(qi)他原因(yin)所导致的(de)(de)，且这一(yi)差额与产生该(gai)差额的(de)(de)原因(yin)是相称的(de)(de)。例如，合(he)(he)同约定的(de)(de)支付条款是为了向(xiang)企业(ye)或(huo)客(ke)(ke)户(hu)提供(gong)保护(hu)，以(yi)防(fang)止另一(yi)方未能依(yi)照合(he)(he)同充分履(lv)行其(qi)部分或(huo)全部义务。

此外(wai)，在(zai)某些交易中企(qi)业向客户转让商品或服务的(de)(de)时间(jian)与(yu)(yu)收款(kuan)的(de)(de)时间(jian)间(jian)隔可能(neng)较长，而(er)导致该时间(jian)间(jian)隔的(de)(de)主要原(yuan)因(yin)是(shi)国家有(you)关部门需要履行相关的(de)(de)审(shen)批(pi)程序(xu)，且该时间(jian)间(jian)隔是(shi)履行上述(shu)程序(xu)所需经历的(de)(de)必要时间(jian)，其性质并(bing)非是(shi)提供融(rong)资利(li)益(yi)。例如，企(qi)业从事新能(neng)源汽(qi)车(che)的(de)(de)生产(chan)与(yu)(yu)销(xiao)售，作为(wei)新能(neng)源汽(qi)车(che)销(xiao)售对价组成部分的(de)(de)新能(neng)源汽(qi)车(che)补(bu)贴款(kuan)的(de)(de)收取(qu)(qu)时间(jian)与(yu)(yu)该部分补(bu)贴能(neng)够计(ji)入交易价格并(bing)确认(ren)收入的(de)(de)时间(jian)间(jian)隔可能(neng)超过一年等。这样情况下，可以认(ren)为(wei)企(qi)业取(qu)(qu)得(de)的(de)(de)新能(neng)源汽(qi)车(che)补(bu)贴款(kuan)不存在(zai)重(zhong)大(da)融(rong)资成分。

合(he)同(tong)中存在(zai)重大(da)融资(zi)(zi)成(cheng)(cheng)分(fen)(fen)的，企(qi)业(ye)在(zai)确定(ding)(ding)该重大(da)融资(zi)(zi)成(cheng)(cheng)分(fen)(fen)的金(jin)额时，应(ying)(ying)使用将合(he)同(tong)对(dui)价的名义金(jin)额折现(xian)(xian)为商品现(xian)(xian)销价格的折现(xian)(xian)率。该折现(xian)(xian)率一经确定(ding)(ding)，不(bu)得(de)因后(hou)续市场(chang)利率或(huo)客户信用风险等情况的变(bian)化而变(bian)更。企(qi)业(ye)确定(ding)(ding)的交易价格与合(he)同(tong)承诺的对(dui)价金(jin)额之(zhi)间的差(cha)额，应(ying)(ying)当在(zai)合(he)同(tong)期(qi)间内采用实际(ji)利率法摊(tan)销。企(qi)业(ye)只有在(zai)确认(ren)了合(he)同(tong)资(zi)(zi)产（或(huo)应(ying)(ying)收(shou)款项）和合(he)同(tong)负债时，才应(ying)(ying)当分(fen)(fen)别(bie)确认(ren)重大(da)融资(zi)(zi)成(cheng)(cheng)分(fen)(fen)相应(ying)(ying)的利息收(shou)入和利息支(zhi)出。

提示：

企业应当在单个合(he)同层面考虑(lv)融(rong)(rong)资成(cheng)分是否重大，而不(bu)应在合(he)同组合(he)层面考虑(lv)这些合(he)同中的(de)融(rong)(rong)资成(cheng)分的(de)汇(hui)总影响(xiang)对企业整体而言是否重大。

为简化实务操作，如果(guo)在合同开始(shi)日，企(qi)业预(yu)计客(ke)户(hu)取得商品控制权与(yu)客(ke)户(hu)支(zhi)付(fu)价款(kuan)间隔不(bu)(bu)超过一(yi)(yi)年的，可以(yi)不(bu)(bu)考虑合同中存在的重(zhong)大融资成(cheng)分。企(qi)业应当对类似(si)情形下的类似(si)合同一(yi)(yi)致地应用这一(yi)(yi)简化处理方(fang)法。

合同中(zhong)存在重大融(rong)资成分情形的(de)会计分录(lu)（不考虑增值税）如下(xia)表所示(shi)：

3.非现金对价

当企(qi)(qi)业(ye)因转(zhuan)让商(shang)品而有权(quan)向客户收取(qu)的(de)对价(jia)(jia)是非(fei)现金形式时(shi)，例(li)如实物资(zi)产、无形资(zi)产、股权(quan)、客户提供的(de)广告服务等(deng)。企(qi)(qi)业(ye)通(tong)常应当按照非(fei)现金对价(jia)(jia)在(zai)合同(tong)开始日的(de)公允(yun)价(jia)(jia)值确定交易价(jia)(jia)格。非(fei)现金对价(jia)(jia)公允(yun)价(jia)(jia)值不能合理估计的(de)，企(qi)(qi)业(ye)应当参照其承诺向客户转(zhuan)让商(shang)品的(de)单(dan)独售(shou)价(jia)(jia)间接确定交易价(jia)(jia)格。

点拨：

非现金对价(jia)为交易(yi)性(xing)金融(rong)资(zi)产(chan)的，取得交易(yi)性(xing)金融(rong)资(zi)产(chan)时，按(an)取得日(ri)的公允(yun)(yun)价(jia)值入(ru)账，但按(an)合同开始日(ri)的公允(yun)(yun)价(jia)值确认收入(ru)，差额(e)计入(ru)公允(yun)(yun)价(jia)值变动损益(yi)。

4.应付客户对价【点拨】

企业应(ying)付(fu)(fu)客户(hu)(hu)（或向(xiang)(xiang)客户(hu)(hu)购买(mai)本企业商品的第三方）对(dui)价(jia)的，应(ying)当将该应(ying)付(fu)(fu)对(dui)价(jia)冲减(jian)交(jiao)易价(jia)格，并在确(que)认相关收(shou)入与支(zhi)付(fu)(fu)（或承诺支(zhi)付(fu)(fu)）客户(hu)(hu)对(dui)价(jia)二者孰(shu)晚的时(shi)点(dian)冲减(jian)当期收(shou)入，但(dan)应(ying)付(fu)(fu)客户(hu)(hu)对(dui)价(jia)是为了向(xiang)(xiang)客户(hu)(hu)取得其他可明确(que)区分商品的除外(wai)。

点拨：

应付(fu)客(ke)户对价(jia)可(ke)能(neng)(neng)确认购买商品，也可(ke)能(neng)(neng)冲减交易价(jia)格，还可(ke)能(neng)(neng)二者兼而有之。

企(qi)(qi)业(ye)(ye)应(ying)付(fu)客户对(dui)价(jia)是为了(le)向客户取(qu)得其(qi)他可(ke)明(ming)确区(qu)分商(shang)品(pin)(pin)的(de)，应(ying)当采用与(yu)本企(qi)(qi)业(ye)(ye)其(qi)他采购相一致的(de)方式确认所购买(mai)的(de)商(shang)品(pin)(pin)。企(qi)(qi)业(ye)(ye)应(ying)付(fu)客户对(dui)价(jia)超过向客户取(qu)得可(ke)明(ming)确区(qu)分商(shang)品(pin)(pin)公允价(jia)值的(de)，超过金额(e)应(ying)当冲(chong)(chong)减(jian)交易(yi)价(jia)格。向客户取(qu)得的(de)可(ke)明(ming)确区(qu)分商(shang)品(pin)(pin)公允价(jia)值不(bu)能合理估计的(de)，企(qi)(qi)业(ye)(ye)应(ying)当将应(ying)付(fu)客户对(dui)价(jia)全额(e)冲(chong)(chong)减(jian)交易(yi)价(jia)格。

知识点来源：第十七章 收(shou)入、费用和利润

注：以上内容选自张志凤老师《会计》科目基础班授课讲义

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