《中(zhong)级会计实务》第四章(zhang)“无形(xing)资(zi)产(chan)”考(kao)查分值通(tong)常(chang)在3-12分。从出题(ti)(ti)(ti)形(xing)式来看，该(gai)章(zhang)节以客观题(ti)(ti)(ti)为主，重(zhong)点考(kao)查初始计量、摊(tan)销(xiao)范围(wei)等基(ji)础内容，同时近几(ji)年也频繁在主观题(ti)(ti)(ti)中出现，常(chang)结(jie)合(he)(he)研发(fa)支出资(zi)本(ben)化、资(zi)产(chan)减值等知识点单独命题(ti)(ti)(ti)。此(ci)外，其关(guan)联性极(ji)强，可与所得税、合(he)(he)并财务报表(biao)(biao)、资(zi)产(chan)负债表(biao)(biao)日后(hou)事项(xiang)等重(zhong)难(nan)点章(zhang)节融合(he)(he)出题(ti)(ti)(ti)。通(tong)过本(ben)章(zhang)习(xi)题(ti)(ti)(ti)练习(xi)，能精准掌握核心(xin)考(kao)点，提(ti)前熟悉跨(kua)章(zhang)节命题(ti)(ti)(ti)逻辑(ji)，为后(hou)续深度学习(xi)打下坚实基(ji)础。

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第四章：无形资产

【多选 · 2024】

下(xia)列(lie)各(ge)项中(zhong)，企业(ye)应(ying)确认为无(wu)形资产的有(you)（    ）。

A.接受股东投资取得的一项特许权

B.非同一控制(zhi)下(xia)吸(xi)收(shou)合并中合并成本高于被购买方可辨认净(jing)资产(chan)公允价值的差(cha)额

C.外购(gou)厂房(fang)(fang)时一并(bing)购(gou)入的取得成本(ben)与厂房(fang)(fang)成本(ben)可(ke)明确区(qu)分(fen)的土地使用权

D.以经营租(zu)赁方式对外出(chu)租(zu)的自有(you)土地使用权

【答案】AC

【解析】选项 B，非同一控制下吸收(shou)合并(bing)(bing)中合并(bing)(bing)成本高于被购买方(fang)可辨(bian)认净(jing)资产(chan)公(gong)允价值的差(cha) 额，应确认为商(shang)誉。

选项 D，以(yi)经(jing)营租赁方式对外出租的自有(you)土地(di)使用权，应确(que)认为投资性房(fang)地(di)产(chan)。

【关联知识点】无形资产的初始计量

【多选 · 2021】

企业自行研发(fa)无形资(zi)产发(fa)生的下(xia)列各项支(zhi)出中应计(ji)入当期损益的有(you)（    ）。

A.研(yan)究阶段发生的材料支(zhi)出

B.无法区分研究阶(jie)段与开发阶(jie)段的支出(chu)

C.开发阶段不符合资本化条件(jian)的支(zhi)出

D.研究阶(jie)段发生的借款利息(xi)支出(chu)

【答案】ABCD

【关联知识点】内部研(yan)究开发支出的会(hui)计处(chu)理(li)

【多选 · 2024】

2×22年5月1日，甲公司以800万元的价格购入一项专有技术用于生产M产品(pin)(pin)，预计使(shi)用(yong)该(gai)专(zhuan)(zhuan)有技术可生产M产品(pin)(pin)1 000万吨(dun)。采用(yong)产量(liang)法(fa)对(dui)该(gai)专(zhuan)(zhuan)有技术进行摊销。2×22年(nian)度甲公司共生产M产品(pin)(pin)60万吨(dun)。截至2×22年(nian)12月31日(ri)，M产品(pin)(pin)尚未(wei)对(dui)外(wai)出售，2×23年(nian)1月1日(ri)，甲公司调(diao)整(zheng)(zheng)经营战(zhan)略，将M产品(pin)(pin)的(de)(de)未(wei)来(lai)产量(liang)调(diao)整(zheng)(zheng)为(wei)800万吨(dun)。2×23年(nian)度，甲公司共生产M产品(pin)(pin)100万吨(dun)。2×23年(nian)12月31日(ri)，经减(jian)值测试，该(gai)专(zhuan)(zhuan)有技术的(de)(de)可收回金额为(wei)600万元。 不考虑其他(ta)因素，下列各项关于该(gai)专(zhuan)(zhuan)有技术会计处理的(de)(de)表述中正确(que)的(de)(de)有（    ）。

A.2×23年度(du)确认与该专有技术相关的(de)资产减值(zhi)损失58万元

B.2×23年12月(yue)31日(ri)该专有技术在资产负债表中(zhong)的列报金额(e)为600万(wan)元

C.2×23年度该专(zhuan)有技术的摊销(xiao)金额为100万(wan)元

D.2×22年度因该专(zhuan)有技术的(de)摊销而(er)减少(shao)2×22年度营业利润48万元(yuan)

【答案】AB

【解析】选项D，2×22年该专有技术应计提摊销金额=800/1000×60=48（万元），由于M产品尚未(wei)对外出售，所以该(gai)专用技术的摊销(xiao)应(ying)计入M产品的成本，不影响营业利润。选项 C，2×22年12月(yue)31日，该(gai)专有(you)技术的(de)账面价值=800-48=752（万(wan)(wan)元），2×23年该(gai)专有(you)技术 应计提摊销金额=752/800×100=94（万(wan)(wan)元）选(xuan)项 A，2×23年 12 月(yue) 31 日(ri)减(jian)值测(ce)试前(qian)该专有技术的(de)账面价值=752-94=658（万(wan)元(yuan)），可收(shou)回金额为 600 万(wan)元(yuan)，应确认的(de)资产(chan)减(jian)值损失=658-600=58（万(wan)元(yuan)）。选(xuan)项B，2×23年12月(yue)31日该专有技术在(zai)资(zi)产负债表中(zhong)的列报金额=658-58=600（万元）。

【关联知识点】使用寿命不确定的无形资产

【计算分析 · 2023】

2×20年至2×23年甲公司(si)发生的与A专有技术相关的交易或事项如下：

资料一：2×20年9月(yue)1日(ri)(ri)，甲公司开始(shi)自主研(yan)发用于(yu)生产产品的 A 专(zhuan)有技术，2×20年9月(yue)1日(ri)(ri)至2×20年12月(yue)31日(ri)(ri)为研(yan)究阶(jie)段，在此(ci)期间，耗用原材料20万元，应付(fu)研(yan)发人员薪酬30万元，计提研(yan)发专(zhuan)用设备折旧(jiu)50万元。

资料二：2×21年1月1日，A专有技术研发活动进入开发阶段，至2×21年6月30日，耗用原材料30万元，应付研发人员薪酬40万元，计提研发专用设备折旧100万元，以银行存款支付其他费用(yong)(yong)70万元。上述研发(fa)支出均满足资(zi)本化(hua)条件，2×21年(nian)7月1日(ri)A专有技术研发(fa)完成(cheng)达 到预(yu)定用(yong)(yong)途(tu)，并用(yong)(yong)于(yu)生(sheng)产产品，A专有技术使用(yong)(yong)年(nian)限为4年(nian)，预(yu)计(ji)净残值为零(ling)，采(cai)用(yong)(yong)直线法摊销(xiao)。

资料三：2×21年12月31日(ri)，A专有技术出现减值(zhi)(zhi)(zhi)迹象，经(jing)减值(zhi)(zhi)(zhi)测试，A专有技术的可收(shou)回(hui)金额为200万元。经(jing)复(fu)核(he)，A专有技术预(yu)计剩余(yu)使用年限为2年，预(yu)计净残值(zhi)(zhi)(zhi)为零，仍采用直线法摊(tan)销。

资料四：2×23年1月1日，甲公司以(yi)70万元的价格将A专有技术对(dui)外出售，款项(xiang)已收存(cun)银行(xing)。

本题不考虑相关税费(fei)及其他因素。

【要求】（ “研发支出(chu) ”科(ke)目(mu)(mu)应(ying)写出(chu)必要的明细(xi)科(ke)目(mu)(mu)）

① 分别编(bian)制(zhi)甲公司 2×20 年发(fa)生和(he)结转研发(fa)支(zhi)出的相关会计分录(lu)。

② 分别编制甲公司 2×21 年发(fa)生研发(fa)支出、研发(fa)完成并达到预定用途的(de)会(hui)计(ji)分录(lu)。

③ 判断甲公司 2×21 年 12 月 31 日(ri) A 专有技术是否(fou)发(fa)生减(jian)(jian)值；如发(fa)生减(jian)(jian)值，编制相关会计分录。

④ 计算甲公司(si) 2×22 年 A 专有(you)技术的(de)摊销金额，并(bing)编(bian)制相关会计分录。

⑤ 计算甲公司 2×23 年1 月 1 日对外出售(shou) A 专有(you)技术应确认的(de)损益金(jin)额，并编制相关会计分录。 【答案】

① 借：研发(fa)支出(chu)——费用化(hua)支出(chu)        100

          贷：原材料                          20

                 应付职工薪酬                     30

                 累计折(zhe)旧                        50

借：管理费用(yong)                      100

    贷：研(yan)发支出(chu)——费用(yong)化支出(chu)         100

② 借：研发(fa)支出——资本(ben)化(hua)支出        240

         贷：原材(cai)料                          30

               应付职工薪酬                    40

               累计折旧                        100

               银行存款                         70

借(jie)：无形资产(chan)                      240

    贷：研发支出(chu)——资本化支出(chu)          240

③  甲公司2×21年12月31日A专有(you)技(ji)术发(fa)生减值。

2×21年12月31日计(ji)提(ti)减(jian)(jian)值准备(bei)前无形资产(chan)的(de)账面价值=240-240/4×6/12=210（万元(yuan)(yuan)），大(da) 于可(ke)收回(hui)金(jin)额200万元(yuan)(yuan)，应计(ji)提(ti)减(jian)(jian)值准备(bei)的(de)金(jin)额=210-200=10（万元(yuan)(yuan)）。

借(jie)：资产减(jian)值损(sun)失                   10

    贷：无形资产减值(zhi)准备                 10

④  甲(jia)公(gong)司 2×22年A专有技术的摊销金额(e)=200/2=100（万(wan)元）。

借：制造费用(yong)等                    100

    贷：累(lei)计摊销                        100

⑤ 2×23年1月1日(ri)对(dui)外出售A专(zhuan)有技(ji)术应确认的损益金(jin)额=70-（200-100）=-30（万(wan)元）。

借：银行存款                       70

       累计(ji)摊销                      130（240/4×6/12+200/2）

       无(wu)形资产减值准备               ;10

       资(zi)产处(chu)置损益                   30

    贷：无形资产                        240

【关联知识点】无形资产的处置

预习的(de)(de)每一(yi)步都在为成功铺路(lu)！别因内时(shi)间充裕就松懈(xie)，此刻的(de)(de)扎(zha)实掌握，会(hui)成为后(hou)续攻克难点的(de)(de)底(di)气。相信(xin)每一(yi)份认(ren)真都不会(hui)被辜(gu)负，继续加油(you)，你离(li)取得中级会计师资格证又近了一(yi)步！

注：以上习题源于陆斐老师《中级会计实务》2025考季轻1·基础细讲班课程讲义

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