（三）存货跌价准备的计提

1.计提存货跌(die)价准(zhun)备的方法

（1）企业通(tong)常应当按照(zhao)单(dan)个存货项目计提(ti)存货跌(die)价准备。

（2）对于数量繁(fan)多、单(dan)价较低的(de)存货，可以按照存货类别计提存货跌价准(zhun)备(bei)。

（3）与在同(tong)一地区生产(chan)和销售的(de)产(chan)品系列相关、具有(you)相同(tong)或(huo)类似最终(zhong)用(yong)途或(huo)目的(de)，且难以与其他项(xiang)目分开计量的(de)存货，可以合并计提存货跌价准(zhun)备。

2.存(cun)货存(cun)在下列情(qing)形之一的(de)，通常表明存(cun)货的(de)可变现净值低于成本：

①该(gai)存货的(de)市(shi)场价格(ge)持续下跌(die)，并且在可(ke)预见(jian)的(de)未(wei)来无回(hui)升的(de)希望。

②企业使用该(gai)项原材料生产(chan)(chan)(chan)的(de)产(chan)(chan)(chan)品(pin)的(de)成本大于产(chan)(chan)(chan)品(pin)的(de)销售价格。

③企业因产(chan)品更(geng)新(xin)换代，原(yuan)有库存(cun)原(yuan)材(cai)料已不(bu)适(shi)应新(xin)产(chan)品的需要，而(er)该原(yuan)材(cai)料的市场价格又低于其账面成本。

④因企(qi)业所提供(gong)的商品或劳务过时或消费者(zhe)偏好(hao)改变(bian)而使市(shi)场(chang)的需求发生变(bian)化，导致(zhi)市(shi)场(chang)价格逐渐下跌。

⑤其他(ta)足以证明(ming)该项存货实质上已经发生减值的情形。

3.存(cun)货(huo)存(cun)在下列(lie)情形之(zhi)一的，通常表明存(cun)货(huo)的可变现净值为零：

①已(yi)霉烂(lan)变质的存(cun)货。

②已(yi)过期且无(wu)转让价值的存货。

③生产(chan)中已(yi)(yi)不再需要，并且(qie)已(yi)(yi)无使用价(jia)值和转让价(jia)值的存货。

④其他(ta)足(zu)以证明(ming)已无使(shi)用价值和转让价值的存货。

（四）存货跌价准备的转回

1.存(cun)货跌价准备转(zhuan)回的条件

存(cun)货(huo)(huo)在(zai)符(fu)合(he)条件的(de)(de)情况(kuang)下(xia)可以转回计(ji)提(ti)的(de)(de)存(cun)货(huo)(huo)跌价准备。存(cun)货(huo)(huo)跌价准备转回的(de)(de)条件是(shi)以前减记(ji)存(cun)货(huo)(huo)价值的(de)(de)影响(xiang)因素已经消失(shi)，而不是(shi)在(zai)当期造成存(cun)货(huo)(huo)可变现净值高于(yu)成本(ben)的(de)(de)其他(ta)影响(xiang)因素。

2.存(cun)货(huo)跌价准(zhun)备转(zhuan)回金额的限制

当符合存(cun)(cun)(cun)货(huo)跌(die)价(jia)(jia)准(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)备(bei)转(zhuan)(zhuan)回(hui)的(de)条件时，应(ying)在(zai)原已计(ji)提的(de)存(cun)(cun)(cun)货(huo)跌(die)价(jia)(jia)准(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)备(bei)的(de)金额(e)内(nei)转(zhuan)(zhuan)回(hui)。转(zhuan)(zhuan)回(hui)的(de)存(cun)(cun)(cun)货(huo)跌(die)价(jia)(jia)准(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)备(bei)与计(ji)提该(gai)准(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)备(bei)的(de)存(cun)(cun)(cun)货(huo)项目或(huo)类别应(ying)当存(cun)(cun)(cun)在(zai)直(zhi)接对(dui)应(ying)关系，但转(zhuan)(zhuan)回(hui)的(de)金额(e)以(yi)将存(cun)(cun)(cun)货(huo)跌(die)价(jia)(jia)准(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)备(bei)余(yu)额(e)冲减至零为限。

板书：

借：存货跌价准备

　贷：资产减值损失

【例题】2×22年12月31日，甲(jia)公司W7型机器的账面成本(ben)为(wei)500万(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)，但由(you)于(yu)W7型机器的市(shi)场价(jia)(jia)格下跌，预计可变现(xian)净值(zhi)为(wei)400万(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)，由(you)此计提存(cun)货跌价(jia)(jia)准备100万(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)。

提示：

（会计分录的金额(e)单位以万元(yuan)表示，下同）

甲公司2×22年12月31日的账务处(chu)理如下：

借：资产减值(zhi)损失　　　　　　　　　100

　贷：存货跌(die)价准(zhun)备　　　　　　　　　100

2×23年6月30日，W7型(xing)机(ji)器(qi)(qi)的账面成本(ben)仍为(wei)500万元，但由于W7型(xing)机(ji)器(qi)(qi)市场价格有所上升，使得W7型(xing)机(ji)器(qi)(qi)的预计可变(bian)现(xian)净值(zhi)变(bian)为(wei)475万元。

2×23年12月31日，W7型机(ji)(ji)器的(de)账(zhang)面(mian)成本仍(reng)为500万(wan)元(yuan)，由于(yu)W7型机(ji)(ji)器的(de)市场价格进一步上升，预计W7型机(ji)(ji)器的(de)可变现(xian)净值(zhi)为555万(wan)元(yuan)。

分析：

本例中，2×23年6月30日，由(you)于W7型(xing)机器(qi)市(shi)场价(jia)(jia)(jia)格(ge)上升，W7型(xing)机器(qi)的(de)(de)(de)可(ke)变(bian)现净值有所恢复，应计(ji)(ji)提(ti)的(de)(de)(de)存货跌(die)(die)(die)价(jia)(jia)(jia)准备为(wei)25万元(yuan)(yuan)（500-475），则当期应冲(chong)减已计(ji)(ji)提(ti)的(de)(de)(de)存货跌(die)(die)(die)价(jia)(jia)(jia)准备75万元(yuan)(yuan)（100-25），且(qie)小于已计(ji)(ji)提(ti)的(de)(de)(de)存货跌(die)(die)(die)价(jia)(jia)(jia)准备（100万元(yuan)(yuan)），因此(ci)，应转回(hui)的(de)(de)(de)存货跌(die)(die)(die)价(jia)(jia)(jia)准备为(wei)75万元(yuan)(yuan)。甲公司(si)的(de)(de)(de)账务处(chu)理(li)如下：

借：存货跌(die)价准(zhun)备　　　　　　　　　 75

　贷(dai)：资产(chan)减值损失　　　　　　　　　 75

2×23年12月31日，W7型机器的可变现净值又有所恢复，应冲(chong)减存货(huo)跌(die)(die)价(jia)准备(bei)(bei)为55万元(yuan)（500-555），但是对(dui)W7型机器已计提的存货(huo)跌(die)(die)价(jia)准备(bei)(bei)的余额为25万元(yuan)，因此，当(dang)期应转回的存货(huo)跌(die)(die)价(jia)准备(bei)(bei)为25万元(yuan)而不是55万元(yuan)（即(ji)以将对(dui)W7型机器已计提的“存货(huo)跌(die)(die)价(jia)准备(bei)(bei)”余额冲(chong)减至零为限）。甲公司(si)的账务处理如下：

借(jie)：存货跌价(jia)准备(bei)　　　　　　　　　 25

　贷：资产减值(zhi)损失　　　　　　　　　 25

板书：

（五(wu)）存货跌(die)价准备的结转

企(qi)业计提(ti)了存(cun)货(huo)跌(die)价准备，如(ru)果(guo)其中有部分存(cun)货(huo)已(yi)经销(xiao)售(shou)，则企(qi)业在(zai)结转销(xiao)售(shou)成(cheng)本(ben)时，应(ying)同时结转对其已(yi)计提(ti)的存(cun)货(huo)跌(die)价准备。

板书：

借：存货跌价准备

　贷：主(zhu)营业务成本/其他业务成本

比较：

存货(huo)跌价(jia)准(zhun)备“转回”与“结转”的(de)区别